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企业为了提高客户忠诚度，激活市场，在销售商品或提供服务的同时给客户积分，这就导致了是否以及如何对积分征收增值税的问题。此外，由于积分有价值，一些电商企业创新商业模式，将不同商家的积分整合在一定范围内，用积分兑换礼品和服务，或者兑换现金赚取差价。营改增后，可积分兑换的商品和服务大幅增加，积分征税问题更加突出。

有些积分用途单一，只能兑换本单位的商品或服务。有些积分可以大范围兑换。持有积分的消费者可以在第三方兑换服务或商品，价格也会相应降低或免除。积分出售单位将直接与第三方结算或通过专门的积分兑换平台(第四方)结算。

纳税人销售商品和服务时，给予消费者的积分类似于一种有到期日的虚拟有价票证，在积分到期前具有一定的价值。考虑到纳税人在实际销售商品或者提供服务时，已经按照商品和服务的交易金额开具发票或者征税，因此，无论在会计核算中如何处理积分，对呈现给消费者的尚未支付的积分进行处理更为合理。积分到期前，消费者基于积分免费扣除或领取相应商品或服务时，赎回单位建议按照视同销售原则对已交付的商品或服务征收增值税。

积分销售和回购交易将发生在卖点单元和综合积分单元(积分兑换平台)之间。支付给积分单位的现金将根据积分单位开具的增值税普通发票进行记录，该发票将作为积分单位在销售积分时不缴纳增值税的凭证。

综合积分单元根据消费者积分兑换的需求，通过电子服务平台为积分销售单位、签约商户和消费者提供全新的业务解决方案。比较成熟的模式是在积分兑换商城提供兑换物品，包括实物、各种餐饮兑换券(如肯德基、麦当劳券)、各种服务兑换券(如洗车、洗牙等)。).用现金购买积分的，凭消费者或其他积分平台开具的增值税普通发票入账。对于兑换商品或服务获取积分的，建议兑换单位交付的商品或服务按照视同销售原则征收增值税。为兑换积分而购买的相应商品或服务，允许从销售额中扣除进项扣除或差额。向销售点单位销售点数的目的是根据买卖点数的差额获得手续费。建议对销售点不征收增值税，对销售点单位收取的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，按“中介机构服务”等税目征收。

此外，在营改增全面实施前，文件规定以积分兑换形式提供的航空运输服务和电信服务不属于有偿提供的应税项目，不征收增值税。但这一条款在四大行业纳入增值税征收范围后被取消，意味着用于点交换的航空运输服务和电信服务应恢复征收增值税。

(作者：熊振宇，上海市杨浦区国家税务局、地方税务局总会计师，首批国家税务领导)

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